中小企业所得税纳税筹划方法有哪些（上）

纳税筹划的形式和方法

　　中小企业应结合自身特点，提高对所得税纳税筹划重要性的认识。在考虑所得税纳税筹划成本的条件和前提下，根据相关法律制度和税收优惠政策，采用以下方法进行所得税纳税筹划。

设立分企业或子企业

　　根据所得税法，只有具有法人资格的企业才是所得税的主体。企业发展到一定规模，需要设立分支机构时，应引入所得税纳税筹划的概念，选择分支机构的性质，即子企业或分支机构。子企业为独立法人，设立子企业时，母企业和子企业的利润不能合并纳税。分企业不是法人，其利润应当并入母企业，共同缴纳所得税。当母企业和分企业一方盈利，另一方亏损时，合并税将减轻企业的税负。因此，企业设立分支机构时，应从所得税纳税筹划入手，进行综合评价，确定分支机构的性质。

利用中小微利企业税收优惠政策

　　根据《国家税务总局公告2014年第23号》规定：上一纳税年度符合小微企业要求，年应纳税所得额在10万元(含10万元)以下的，可减半征收所得税。小微企业是指符合《企业所得税法实施条例》第九十二条规定的企业。

　　其中，职工和总资产按照《财政部国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》(财税(2009)69号)第七条执行。企业经营规模较大时，在条件允许的情况下，可以将企业划分为符合“小微”定义的中小企业，以享受“小微”企业所得税优惠政策，降低适用税率。

聘用残疾人员

　　《企业所得税法》第三十条第二款在计算应纳税所得额时，企业支付给残疾人的工资，应当按照支付给残疾人的工资的100%扣除。根据《国家残疾人保护法》的定义，残疾人是指完全或部分残疾的人参与某些活动，包括视力残疾、听力残疾、语言残疾、身体残疾、智力残疾、精神残疾，以及其他残疾人员。企业可以从自身特点出发，尽可能将残疾人安置在某些合适的岗位上，尽可能增加税前扣除，减轻中小企业的税负。

免税收入

　　《企业所得税法》规定，可以免征所得税的收入有几种：主要是购买国债的利息收入、股息、红利等股权投资收入、非营利组织收入。其中：股权投资收益采用来源扣除法。当投资者的税率高于投资者的税率时，投资收益按税率差额缴纳所得税;非营利组织的收入是指非营利组织的非营利收入。

利用行业税收优惠政策

　　根据企业所得税法的规定，购置用于环保、节能节水、安全生产专用设备的投资额，可以按投资额的10%从企业当年应纳税额中扣除;如果当年扣除额不足，可以结转，在以后5个纳税年度扣除。特种设备是指符合节能节水、环保、安全生产企业所得税优惠目录的特种设备。设备购置后5年内不得转让或租赁。5年内转让、出租的，不再享受税收优惠待遇，缴纳上期已抵扣的所得税。

高新技术企业税收优惠政策的运用

　　根据《企业所得税法》，符合《国家重点支持的高新技术领域》规定并经国家有关部门认定的高新技术企业，可以减征15%的所得税。中小企业可以将高新技术部门的业务与技术部门分开，设立具有法人资格的高新技术企业，从而享受高新技术企业税收优惠政策，优化企业税负。

科技创新的税收优惠政策

　　1、符合条件的技术转让所得可以免征或者减征所得税

　　符合技术转让所得的条件是指企业转让非独占许可技术使用权5年以上取得的转让收入。转让所得不超过500万元或者超过500万元的，500万元以下(含500万元)免征所得税，500万元以上享受减半征收的税收优惠政策。非独占许可的权利可以是一个或多个。当有多重权利时，企业可以一年转让一次，让企业充分享受税收优惠政策。

　　2、三项完善研究开发费用的加计扣除

　　三项完善研究开发费用是指研究开发新技术、新产品、新工艺所发生的费用。未形成无形资产的，按实际发生额的150%计入费用，并从应纳税所得额中扣除;形成的无形资产作为无形资产入账，两年内按无形资产成本的150%摊销。同时，自2016年起，外部研发人员人工费、试验产品检验费、专家咨询费、合作或委托研发费等各类费用也可纳入附加扣除范围，近三年应扣除部分可追溯。（推荐阅读：企业所得税怎么合理避税）

　　3、运用会计处理方法进行所得税纳税筹划

　　根据《企业所得税法》，固定资产折旧方法为直线法。随后，国家税务总局又对固定资产加速折旧作出专门规定。自2015年1月1日起，轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业新购进的固定资产和小型微利企业研发和生产经营用的仪器、设备按加速折旧方法计提折旧。

　　其中，“小微”企业新购仪器设备100万元以下，可一次性计入当期成本。加速折旧法缩短了固定资产的折旧周期，减少了折旧期间的应纳税所得额，从而减少了所得税费用。同时，还加快了固定资产的升级换代，提高了企业产品的升级换代能力。