财多多财税浅析企业增值税留抵税额如何进行税务处理（中）

增值税留底税额退税政策

　　3、根据财政部关于增值税的通知，一般纳税人被注销或取消资格后，将转为小规模纳税人。此时，纳税人的存货不应视为进项税额，不符合转出办理条件。因此，不需要办理退税手续。

　　小规模纳税人是主体的说法，清楚地说明了征税的前提。小规模纳税人累计销售额不超过500万元的，自累计销售额之日起一年内可以办理转移登记。在征税前提下，下一季度，一般纳税人未到转移登记日，可将个人身份交给小规模纳税人。如果一年内累计销售额达500万以上，个人身份也可以改为小纳税人。

　　此外，国家税务总局2018年发布的公告提出以下规定：若完成转登记的纳税人，尚未对进项税额、留抵税额进行申报，这部分税额应作为尚未抵扣的应交税费进行核算。根据上述政策，可以看出，对于重登记纳税人、小规模纳税人和一般纳税人的留抵税额不符合退税标准。现行所得税法规定，企业发生的与所得有关的合理费用，如税费、成本和其他费用，不计入应纳税所得额。

　　当然，在开展相关工作之前，有必要明确税收的定义。对企业来说，税收是指税负和增值税的总和，而增值税和企业所得税的扣除不属于征税范围，所以要特别注意。此外，上述明确指出，留抵税额的内容主要是销项税与进项税的差额。

　　其中，进项税是指纳税人为购买服务和货物而缴纳的税款或款项，留抵税额是指国家除预缴价款外的税收返还资金、不符合规定的财政资金，不纳入其他所得范围。这是因为资本不是企业利润的载体，所以在退税时应该缴纳留存税，而企业不需要缴纳所得税。

　　在取消状态下，纳税人通常保留不能扣除的税额。因此，对于尚未清算的公司来说，按照所得税法的相关规定提前完成所得税的抵扣具有重要意义。

　　4、纳税人如需办理工商登记，可向工商税务机关办理注销登记。纳税人只有在目的地完成税务登记后才能保留其资格。在不扣除的情况下，纳税人产生的进项税额符合继续扣除条件。

　　5、重组资产的剩余扣除额符合结转和继续扣除的条件。提出资产重组的纳税人通常将负债、劳务和全部资产转移给新纳税人，然后按照有关规定完成纳税注销操作。在税收取消前，除特殊情况外，未抵扣的税款可以通过连续扣除结转给新纳税人，以减少资产重组的负面影响。

　　国家税务总局将税收抵免定义为纳税人拥有的国债。转让方有向受让方转让债务、劳务和全部资产的全部权利的，作为债权的进项税应当转让给受让方，由受让方享有。其目的是保护纳税人的权利，支持和鼓励企业转让，确保转让双方都能获得预期收益。

　　国家税务总局在公告中明确指出，税务机关应当对参与资产重组的纳税人提供的信息进行全面复核，填写转让单，并根据结论核定不可抵扣进项税额部分对新纳税人负责税务机关负责审核新纳税人提交的材料内容及过户单和确认部分。新纳税人可以申报并作出相应扣除。（推荐阅读：业务招待费税务筹划这样做可节税，广西财多多财税浅析）

　　由此可见，结转留抵税额的前提是报送税务机关进行全面核查。此外，如果注销手续未办妥，转让方无权将进项税结转至受让方。这也是留抵税额结转与资产交易之间存在时间差的原因。对于有重组交易的公司，在办理免税时，应特别注意以下事项：

　　其一，按照“营改增”政策，如果原纳税人有应税劳务不实行“营改增”，增值税产生的销项税额不能抵扣;如果纳税人所在地区实行“营改增”，在结转剩余税额的前提下，可以确定新纳税人是否负有责任，包括区分留抵税额的性质。其二，纳税人转让部分业务或者不注销业务的，不适用上述规定。在这种情况下，税务机关应根据实际情况配合纳税人完成相关业务。(下转下篇)