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财多多财税浅析企业增值税留抵税额如何进行税务处理(上)

留抵税额 增值税

  目前,企业适用的增值税留抵税额的退税制度正逐步扩大到各行各业。这说明这一制度的建立已经达到了一定的目的。但是,在实施退税制度的过程中,由于各种因素的影响,仍存在诸多制约,这也说明退税制度还有着极大的发展余地。

  

增值税留抵税额账务处理

  一、概念理解

  当今社会,财政部、国家税务总局联合下发通知,实施减税降费。退税的主要内容涉及数十个行业,旨在减轻企业负担,促进行业进步。在开始研究之前,应澄清以下概念,以减少理解现行法规的难度。

  1、增值税强调根据商品流转税产生的增值额计算征收,符合流转税的特点。根据税收计算原则,增值税的内容主要是商品从生产到流通的价值和增值。在“营改增”逐步实施的背景下,增值税是一种征收增值额的税种,其收入占各类税收收入的比重很大。税收的主体是税务局,税收收入由地方财政收入和中央财政收入组成。进口环节增值税的征收主体是海关,征收的收入属于中央政府。

财多多财税浅析企业增值税留抵税额如何进行税务处理

  2、适用留抵税额的群体是一般纳税人。这一群体的特点是:每月进货越多,进项税自然产生越多,由此产生的连锁反应包括库存商品的增加。如果产出税略低于进项税,留抵税额不可避免。当然,纳税人拥有的存货数量通常等于留抵税额。可以看出,销项税略低于进项税,这是免征的前提条件。如果纳税人有留抵税额,但没有相应的存货,就意味着该货物没有出入库销售,即“偷税漏税”。

  二、税务处理思路

  在增值税中,保留税意味着进项税略大于销项税。近年来,我国先后出台了一些文件,重点探讨了留抵税额的税收处理问题。以下总结整理了适用于留抵税额的税务处理方法,以供参考。

  1、税收减免可以用来扣除逾期税款。税务稽查中欠税的纳税人一般都要缴纳增值税。纳税人有留抵税额的,可以参照国家税务总局的通知,从留抵税额中扣除滞纳金。

财多多财税浅析企业增值税留抵税额如何进行税务处理

  2、查看国家税务总局的留抵税额规定可以发现,如果留抵税额的产生的缘由是因为进项税略大于销项税额,纳税人可以用留抵税额冲抵滞纳税款。国家税务总局对留抵税额问题明确指出,纳税人应到税务机关填写欠缴通知书,税务机关和纳税人应分别留存一份。(推荐阅读:一般纳税人企业如何节税?财多多财税解析

  此外,应根据发生的时间,从远到近,逐项扣除滞纳税款。符合扣除条件的欠税主要为滞纳金和呆账税金。有关人员在确定增值税留抵税额时,应以填表日期为期限,计算欠缴税款和滞纳金。两者之和就是所欠税款总额。如果未缴税款总额略大于未缴税额,则抵免额应等于未缴税额。在此基础上,按规定的匹配方法进行扣除。逾期未缴税款总额略低于留抵税额的,实际扣除额应当与逾期未缴税款总额相等。(下转中篇)

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