财多多财税对现代企业所得税税务筹划的探析（中）

税务筹划的特点

　　3、税务筹划应遵守有关法律法规，合理减少应税收入

　　根据新税法的有关规定，所得分为应税所得、免税所得和不征税所得三类。企业要想使税务筹划有效地发挥作用，就必须加强对企业应税务所得额的管理和筹划。根据企业应税务所得额，企业可以通过法律手段调整会计核算，适当推迟确认期，尽可能减少企业应税务所得额，从而有效减轻企业税负。

　　一般情况下，企业的会计处理可以采用下列方法调整：

　　第一，根据《会计制度》及相关规定，不符合收入账户特征的收入项目不计入企业收入;尽量减少收入项目，不能计入收入的项目不计入;能够推迟入账时间的，应当尽量推迟。

　　第二，会计处理遵循谨慎原则，不将不构成收入的收入计入收入账户。

　　第三，对于可以分为对外投资或对外销售的经济业务，尽量选择对外投资处理;对于可以作为债务或收入处理的业务，尽量选择债务处理;对于可以划分为债务和收入的项目，尽量增加债权。

　　4、科学运用税收优惠政策合理增加允许扣除额

　　①、根据税法的优惠政策，做好业务招待费及广告费用的计划

　　根据《企业所得税法实施条例》第四十三条的规定，企业从事与业务招待有关的生产经营活动，应当按照发生额的60%扣除，但最高不得超过本年度销售(营业)收入的5%。第四十四条规定，企业发生的符合条件的广告费和业务推广费，除财政、税务机关另有规定外，允许扣除当年销售(营业)收入15%以下的部分;超出部分，转入下一税务年度扣除。

　　在企业所得税税务筹划过程中，可以根据企业的实际经营情况，科学安排、巧妙折算企业招待费和广告费。综合考虑各种因素，尽量提高企业所得税相关费用的可抵扣金额。

　　例如：一家公司每年的总净销售收入是18亿元，每年的利润总额是1500万元。公司实际发生的业务招待费和广告费分别为120万元和180万元。在不调整公司其他事项的情况下，按照相关业务招待费扣除标准，120万元×60%=72万元，180万元×0.5%=9000元。根据《企业所得税法实施条例》第四十三条规定，公司业务招待费可以税前扣除，拟增加的税额总额为48万元。

　　根据《实施条例》第四十四条规定，广告宣传费税前扣除额为18亿×15%=2.78亿元。公司广告宣传费本年可抵扣，超出部分在以后税务年度结转扣除。（推荐阅读：业务招待费税务筹划这样做可节税，广西财多多财税浅析）

　　面对这种情况，企业在进行税务筹划时可以灵活运用企业所得税法的有关规定，调整各项业务费用。例如，如果一家公司从外部购买礼品，可以通过在礼品上印上公司标识，将其业务招待费转为广告费，从而有效降低公司的业务招待费。假设减少的金额是40万，公司的广告费用将增加到220万。在这种情况下，广告费用仍然控制在可扣除金额内，允许全额扣除。此外，公司今年的业务招待税增加额也大幅降低，有效降低了企业税务，提高了企业经济效益。(下转下篇)