劳务报酬税务筹划5个方法，广西财多多财税浅谈个税节税（三）

　　四、劳务报酬收入分项计算

　　“子项”指每项服务分别征税。根据本法第八条第四款《个人所得税法实施条例》(国务院第600号令)，劳务收入是从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、 医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、 雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务。

　　课件设计属于设计或评审服务，课程记录属于讲座服务，讲座服务分为两个部分。个人劳务报酬不同所得，按照不同项目的收入限额或固定税率扣除，税额另行计算。

　　以上形式的劳动报酬属于一次性收入，视为一次性收入;属于同一项目的收入连续取得，一个月内取得的收入视为一次性收入。项目为劳务报酬收入，在具体劳务项目中单独列出。不同劳务收入，分别扣除费用，计算缴纳个人所得税。每项服务收入单独计算，可以分解收入，增加费用扣除，减少税基，从而减轻个人所得税负担。

　　五、增加支付数量，平衡劳务报酬

　　由于种种原因，一些行业的收入有一定阶段，也就是说，某一时期可能会有更多的收入，其他时期可能很少或根本没有收入。这样，收入大的时候可以采用更高的税率，收入少的时候可以采用较低的税率。即使是基本减税也可能不够，导致整体税负增加。

　　为他人提供服务时，要根据服务合同合理安排月服务费金额和纳税年度实际支付金额，达到节税目的。劳务报酬收入一般不固定，按月计算不容易。因此，规定将一次性所得作为一次性收入，分次确定应纳税所得额;连续取得的属于同一项目的所得，以一个月内取得的所得作为一次确认应纳税所得额。

　　期间超过一个月的，按照每次所得扣除法定费用后的金额计算应纳税所得额;间隔不超过一个月的，按照每次所得扣除法定费用后的金额计算应纳税所得额。因此，纳税人在提供服务时，应合理安排在每月纳税时间内收取的劳务报酬数额，多次冲抵法定定额(固定利率)费用，每月减少应纳税所得额，避免适用较高的税率，增加净利润。根据个人所得税法，同一项目的收入每月缴纳一次。

　　但在现实生活中，由于种种原因，有些行业的收入有一定的阶段性，也就是说，某一时期的收入可能比较多，但在另一个时期，收入可能很少甚至没有收入。这样，就有可能在收入较大时采用较高的税率，而在收入较小时采用较低的税率。即使是基本扣除额也可能不够，导致整体税收增加。（推荐阅读：企业职工薪酬的税务筹划方案，广西财多多财税探析）

　　在这个时候，如果纳税人只进行一些非常简单的计划活动，他们可能会得到更高的回报。也就是说，纳税人和劳务对象支付劳务费的，应当在一年内缴纳劳务费，使劳务月供相对均衡，所得税率较低。同时，这种支付方式也消除了服务对象一次性支付较高费用的需要，减轻了其经济负担。多数人会更愿意这样做，可以通过改变支付方式和增加支付频率来实现节税。

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