论露天采矿企业税务筹划方案，广西财多多财税浅析（三）

　　2、露天采矿企业税务筹划方案

　　1、增值税

　　其一，选择正确的结算方式。一般来说，露天采矿企业与收购方之间有两种结算方式，一种是按坑口价格结算，另一种是以到场价格结算。假设煤炭坑口价为M元，到场价为M+N元，如果按坑口价结算增值税销项税为Mx17%元,如果按到场价结算增值税销项税为(M+N)*17%元，由于“营改增”后交通运输业纳入了增值税范畴，执行11%的增值税税率，故可以取得运输费发票抵扣进项税N*11%元，实际缴税M*17%+N*6%元。由此可见，按坑口价结算可以节省税收负担，这是合同谈判中应注意的问题

　　其二，合理选择购买对象。露天采矿企业在采购商品时，应考虑价格因素，尽量选择向一般纳税人购买商品。这样，就可以得到税率为17%的增值税发票，抵扣17%的进项税。如果无法向一般纳税人购买，小规模纳税人需要到税务局开具3%的增值税发票，扣除3%的进项税。

　　2、企业所得税

　　其一，固定资产加速折旧。固定资产折旧方法分为加速折旧法和平均折旧法。采用平均法计算折旧时，每个纳税期间的折旧额相等。所得税最终计算时，各纳税期的折旧额相同;采用加速折旧法计算折旧时，前期计提的折旧较大，后期计提的折旧较少，即：前期折旧抵税额大于后期折旧扣除额。在考虑时间价值的前提下，采用加速折旧法。受折旧额的影响，前期纳税少，后期纳税多，可以延缓纳税，有利于企业资金周转。

　　其二，优先购买设备。根据《企业所得税法》，公司购买并实际使用环保、节能、节水专用设备的，按优惠目录规定的安全生产专用设备投资额的10%抵扣当期应纳税额;当年未按规定抵扣的足够了，可以在未来5个纳税年度结转。

　　因此，露天采矿企业可以参照优惠目录，购买适合其生产条件的专用设备，享受优惠政策，享受税收抵免。此外，企业应选择合理的采购时间，并在有效年度内扣除设备投资的10%。

　　其三，充分利用加性扣除。为了提高露天采矿企业的经济效益，有必要对露天采矿进行技术改造。根据《企业所得税法》，企业发生的研发费用按实际情况扣除。在此基础上，企业可以单独征收计算研发费用，依法合理享受附加扣除的税收优惠政策。

　　其四，安置残疾工人的费用。根据《企业所得税法》，安置残疾人的企业可以100%扣除其工资，露天采矿企业可以适当安置残疾人融入社会，安排他们从事相应的工作。

　　3、资源税

　　自2014年12月1日起，煤炭资源税从量计征改为从价计征，即露天采矿企业按原煤销售收入的一定比例征收资源税。露天煤炭的外部沉降一般有两种方法。一是按坑口价结算，货物销售发票金额为原煤坑口价;二是按到场价结算，运输费用包含在销售发票中，即一张票结算。

　　采用一票结算方式结算时，公司出具销售报告时，煤炭销售价格需分为坑口价格和坑口到场的运输成本。如果不单独核算，将增加缴纳更多资源税的风险。露天采矿企业应尽量选择第一种结算方式。如果选择第二种方式，则在签订合同时应指定单独结算，在处理账目时应指定单独核算。

　　4、个人所得税

　　个人所得税是以个人所得为基础的税种。企业应当代扣代缴个人所得税。作为露天采矿企业，代扣的个人所得税主要用于职工工资薪金。对于普通露天矿企业，工资大致分为岗位工资和年终一次性奖金。为了最大限度地保护职工利益，露天采矿企业有必要筹划个人所得税。

　　其一，岗位计税工资。在岗位工资项下，每个员工的月工资基本上是平均的，但季度奖金将在每个季度末发放。这样，如果季度末发放的奖金超过一定数额，则普通月薪加上季度奖金的总和将超过一定的计税点。如果工资增长不足以弥补额外缴纳的所得税，税率越高，就会给员工带来。因此，在按月、按季缴纳个人所得税时，有必要将不同的工资薪金作为工资薪金的一部分加以考虑。

　　其二，年终一次性奖金的税务筹划。在计算年度一次性奖金所得税时，按年度一次性奖金除以12的商数确定税率，全额征收个人所得税。税务筹划的原则是相同的。注意个税起征点，避免因奖金小幅增加而大幅提高个人所得税。（推荐阅读：企业职工薪酬的税务筹划方案，广西财多多财税探析）

　　五、税务筹划风险

　　通过露天采矿企业的税务筹划也有几种降低风险的方法：

　　1、中国的税收政策经常更新和补充。这不仅为企业提供了税务筹划的空间，而且由于税收政策的不稳定性，也带来了风险，使得基于原有税收政策的计划无效甚至违法。

　　2、对税务筹划的片面理解会带来风险。一些企业不了解税务筹划的本质，机械地运用税收政策，增加了税务筹划的风险。

　　六、露天采矿企业税务筹划总结

　　露天矿企业通过税务筹划降低税收成本是必要和可行的。从必要性来看，税务筹划可以有效减轻露天采矿企业的税负，增加其利润率，提高其竞争力，使企业在行业中立于不败之地。可行性方面，露天采矿企业税务筹划空间广阔。近年来，税收政策逐步完善，税收优惠政策陆续出台。越来越多的露天煤矿企业在西北地区设立，税收优惠政策也逐渐向西北等边远地区倾斜，这使得露天矿企业有了更广阔的税务筹划空间。广西财多多财税集团是专业的税务筹划服务公司，有多名经验丰富的税务筹划精英，欢迎各行业企业咨询了解合理的税务筹划方案。