中小企业节税的税务筹划方法探析，广西财多多财税浅谈（三）

　　3、固定资产折旧方法的进行税务筹划

　　根据新的企业所得税法规定，“企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。”《实施条例》明确了适用范围：一、由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产;二、常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。

　　根据我国税法规定，固定资产折旧方法有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。对于中小企业来说，折旧占税前费用的很大一部分。企业固定资产适用上述规定的，可以依法合理缩短折旧年限或者采用加速折旧法。

　　年限平均法(又称直线法)各期折旧额相同。虽然计算简单，但不符合匹配原则，不利于税务筹划。双倍余额递减法和年限总和法通常称为加速折旧法。前期折旧额大，后期折旧额小。固定资产投入使用后，前期创造的生产效率和经济效益大于后期，符合匹配原则。

　　由于前期计提折旧额较大，前期折旧额增加，利润总额增加，上期利润总额减少。因此，前期减少所得税费用，推迟企业纳税时间，相当于无偿动用国家资金。此外，新《企业所得税法》颁布后，以前已计提折旧并符合上述规定的固定资产，可以重新确定其使用年限和使用方法。

　　中小企业在享受企业所得税减免待遇时，不适用加速折旧法，因为固定资产加速折旧意味着利润将转化为一部分费用。企业在减免税时，要有足够的利润享受减税。

　　在实施加速资产折旧时，应考虑相关风险。例如，2013年中小企业应纳税所得额为5万元，2014年至2018年内发生的亏损可在2019年弥补。2013年实行加速折旧，应纳税所得额-5万元。未来5年的3万元的亏损已经弥补，甚至5年内可能无法全部弥补，剩下的2万元到2019年就不能再弥补了。可以说这样的加速折旧让企业多缴纳5000元的企业所得税(2万元*25%)。鉴于中小企业收入相对较低、利润较低，加快折旧的方法要适当的利用做好税务筹划，否则会适得其反。（推荐阅读：企业固定资产税务筹划的方法，广西财多多财税分享节税知识）

中小企业节税的税务筹划方法探析